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詳情內(nèi)容 外幣交易的會(huì)計(jì)處理
一、初始確認(rèn)
二、期末調(diào)整或結(jié)算
1.貨幣性項(xiàng)目
要求：根據(jù)上述資料，做出乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
『正確答案』7月1日（交易日）：
借：銀行存款——港元 ?。? 000×0.89）890
貸：短期借款——港元 890
9月30日（資產(chǎn)負(fù)債表日）：
短期借款匯兌差額＝1 000×（0.87－0.89）＝－20（萬(wàn)元人民幣）。
借：短期借款——港元 20
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 20
10月1日（結(jié)算日）：
借：短期借款——港元 870[賬面余額]
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 10
貸：銀行存款——人民幣 （1000×0.88）880
支付利息＝1 000×6%×3/12＝15（萬(wàn)港元）。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用 13.2
貸：銀行存款——人民幣 ?。?5×0.88）13.2
【拓展】假定3個(gè)月后，乙公司以港元向中國(guó)銀行歸還借入的1000萬(wàn)港元和利息15萬(wàn)港元。歸還借款時(shí)的港元即期匯率為1港元＝0.86元人民幣。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：短期借款——港元 870[賬面余額]
貸：銀行存款——港元 ?。? 000×0.86）860
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 10
支付利息＝1 000×6%×3/12＝15（萬(wàn)港元）。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用 12.9
貸：銀行存款——港元 ?。?5×0.86）12.9
【特別提示】企業(yè)為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門(mén)借款為外幣借款時(shí)，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，由于外幣借款在取得日、使用日及結(jié)算日的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
2.非貨幣性項(xiàng)目
【例題·單選題】甲公司按年計(jì)算匯兌損益。2×20年10月2日，從德國(guó)采購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的A商品100萬(wàn)件，每件價(jià)格為10歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元＝7.35元人民幣。2×20年12月31日，尚有10萬(wàn)件A商品未銷(xiāo)售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)A商品供應(yīng)，A商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至8歐元。2×20年12月31日的即期匯率是1歐元＝7.37元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。甲公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（?。┤f(wàn)元人民幣。
A.145.4 B.140
C.284 D.0
『正確答案』A
『答案解析』10月2日，購(gòu)入A商品：
借：庫(kù)存商品——A （100×10×7.35）7 350
貸：銀行存款——?dú)W元 7 350
12月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
成本10×10×7.35－可變現(xiàn)凈值10×8×7.37＝145.4（萬(wàn)元人民幣）。
借：資產(chǎn)減值損失 145.4
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 145.4
【提示】對(duì)于匯率的變動(dòng)和計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額不需要進(jìn)行區(qū)分，計(jì)入當(dāng)期損益。
3.金融資產(chǎn)匯兌差額
①債權(quán)投資、其他債權(quán)投資
【提示】債權(quán)投資、其他債權(quán)投資均屬于外幣貨幣性金融資產(chǎn)，其匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）；其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益；采用實(shí)際利率法計(jì)算的金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。處置時(shí)對(duì)于匯率的變動(dòng)和處置損益不進(jìn)行區(qū)分，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。
②交易性金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）
【提示】交易性金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）屬于外幣貨幣性金融資產(chǎn)，其匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；計(jì)算的金融資產(chǎn)的外幣應(yīng)收利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。處置時(shí)對(duì)于匯率的變動(dòng)和處置損益不進(jìn)行區(qū)分，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。
①購(gòu)入和期末計(jì)息時(shí)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本（美元）（1 000×7.03）7030
貸：銀行存款——美元 7030
借：應(yīng)收利息——美元 （1 000×5%×7.04）352
貸：投資收益 352
②年末計(jì)算匯兌差額
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（美元） 70.4
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 [（1010－1000）×7.04]70.4
借：交易性金融資產(chǎn)——成本（美元） 10
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 [（1000×（7.04－7.03）]10
③其他權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)
【提示】其他權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)一般屬于外幣非貨幣性金融資產(chǎn)，其匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額，與其公允價(jià)值變動(dòng)一并計(jì)入其他綜合收益或公允價(jià)值變動(dòng)損益，不需要區(qū)分匯率變動(dòng)和公允價(jià)值變動(dòng)。但其外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。處置時(shí)對(duì)于匯率的變動(dòng)和處置損益不進(jìn)行區(qū)分，分別計(jì)入留存收益或當(dāng)期損益。
要求：假定乙公司將上述股權(quán)投資劃分為其他權(quán)益工具投資或交易性金融資產(chǎn)，分別編制乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
『正確答案』
其他權(quán)益工具投資交易性金融資產(chǎn)（股票）
①2×19年12月10日，購(gòu)入股票
借：其他權(quán)益工具投資—成本 2109
貸：銀行存款——美元?。?×100×7.03）2109
②2×19年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)
＝2.8×100×7.04－2109＝－137.8（萬(wàn)元人民幣）
借：其他綜合收益 137.8
貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 137.8①2×19年12月10日，購(gòu)入股票
借：交易性金融資產(chǎn)—成本 2109
貸：銀行存款——美元 （3×100×7.03）2109
②2×19年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)損益＝2.8×100×7.04－2 109＝－137.8（萬(wàn)元人民幣）
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 137.8
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 137.8
【提示】137.8萬(wàn)元人民幣既包含該股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響?！咎崾尽?37.8萬(wàn)元人民幣既包含該股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。
③2×20年1月10日出售
借：銀行存款——美元?。?.6×100×7.05）1 833
盈余公積、利潤(rùn)分配 276
其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 137.8
貸：其他權(quán)益工具投資——成本 2109
其他綜合收益 137.8③2×20年1月10日出售
借：銀行存款——美元 （2.6×100×7.05）1 833
投資收益 138.2
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 137.8
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2109
【提示】其他權(quán)益工具投資處置時(shí)對(duì)于匯率的變動(dòng)和處置利得損失不進(jìn)行區(qū)分，計(jì)入留存收益。
【提示】交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)對(duì)于匯率的變動(dòng)和處置損益不進(jìn)行區(qū)分，計(jì)入投資收益。
